Порядок учета основных средств: законодательство

Первоначальная стоимость ос в налоговом учете

В налоговом учете активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • срок полезного использования более 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость более 100 000 руб.

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на его приобретение, а также сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ):

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость его определяется как остаточная стоимость объекта ОС передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном поступлении ОС первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве внеоборотного актива, но не ниже остаточной стоимости передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации ОС, определяется по рыночной стоимости ОС на дату их принятия к учету (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В первоначальную стоимость ОС не включаются суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Иные затраты на приобретение ОС по налоговому учету подлежат учету в стоимости ОС, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так, например, не могут увеличивать стоимость ОС по налоговому учету проценты по заемным средствам, полученным для приобретения ОС. Все проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст.

Оценка основных средств после признания

Есть два варианта последующей оценки основных средств после признания (п. 13 ФСБУ 6/2020):

1. Продолжать оценивать объект по первоначальной стоимости.

2. Использовать переоценённую стоимость.

При выборе варианта с переоценкой организация должна регулярно пересматривать стоимость основных средств так, чтобы она была равна справедливой стоимости или близка к ней (п. 15 ФСБУ 6/2020). Справедливую стоимость определяют по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Организация может выбрать один из вариантов последующей оценки для каждой группы основных средств. Под группой в рамках стандарта понимают совокупность объектов основных средств со сходным характером использования (п.11 ФСБУ 6/2020). Это может быть, например, недвижимость, транспорт, оргтехника.

Если у организации есть инвестиционная недвижимость, то её обязательно нужно выделить в отдельную группу. Речь идёт о недвижимом имуществе, которое предназначено для сдачи в аренду и (или) последующей перепродажи с наценкой.

Для основных средств, которые не относятся к инвестиционной недвижимости, действуют следующие правила переоценки (пп. 16-20 ФСБУ 6/2020):

1. Переоценивать можно по мере изменения справедливой стоимости, но не реже, чем раз в год.

2. Возможны два варианта переоценки:

  • пропорциональный пересчёт первоначальной стоимости и накопленной амортизации;
  • уменьшение первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации с последующей корректировкой до справедливой стоимости.

 3. Сумма дооценки объектов увеличивает добавочный капитал:

Дт 01 Кт 83 — увеличена стоимость ОС;

Дт 83 Кт 02 —амортизация списана за счёт добавочного капитала.

4. Сумма уценки относится на финансовые результаты периода:

Дт 02 Кт 01 — первоначальная стоимость уменьшена за счёт амортизации;

Дт 91.2 Кт 01 — дополнительная уценка сверх накопленной амортизации

Инвестиционную недвижимость переоценивают по отдельным правилам (п. 21 ФСБУ 6/2020):

1. Переоценивать нужно на каждую отчётную дату.

2. Стоимость инвестиционного объекта после любой переоценки должна быть равна справедливой стоимости.

3. Как дооценка, так и уценка объекта относится на финансовый результат:

Дт 03 Кт 91.1 — дооценка;

Дт 91.2 Кт 03 — уценка.

Первоначальная стоимость ос в бухгалтерском учете

В БУ основным средством признаются активы (п. 4 ПБУ 6/01):

  • используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев);
  • не предназначенные для перепродажи, т.е. актив предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ (оказания услуг), для управленческих нужд, сдачи в аренду и т.д.
  • использование которых направлено на получение дохода в будущем.

В БУ активы, имеющие признаки ОС и стоимостью более 40 000 руб., всегда отражаются в составе ОС.

Активы стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе МПЗ, т.е. на счете 10 «Материалы». Стоимостной критерий для отнесения активов к ОС закрепляется в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01).

Состав основных средств приведен в п. 5 ПБУ 6/01. Так, например, к основным средствам относят:

  • недвижимые объекты (здания, земельные участки и прочие объекты, требующие государственной регистрации права собственности);
  • оборудование, машины, приборы, вычислительную технику, инвентарь;
  • транспортные средства;
  • объекты природопользования (вода и прочие природные ресурсы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения;
  • прочие аналогичные активы.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

При приобретении ОС за плату, первоначальная стоимость определяется из всех фактических затрат на приобретение ОС и подготовку его к рабочему состоянию (п. 8 ПБУ 6/01):

  • суммы, уплачиваемые поставщикам;
  • пошлины и прочие невозмещаемые налоги;
  • расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ОС;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС и т.д.

Проценты по кредитам и займам учитываются в первоначальной стоимости ОС только в том случае, если объект является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008).

Для отнесения объекта ОС к инвестиционным активам необходимо в учетной политике прописать критерии для более точного его определения.

Если ОС оплачивается неденежными средствами, то первоначальная стоимость ОС определяется (п. 11 ПБУ 6/01):

  • по совокупной стоимости передаваемых ценностей (без НДС), например, по обычной цене продажи товаров, передаваемых в обмен на объект ОС;
  • по рыночной стоимости приобретения аналогичных объектов ОС, если нельзя определить цену передаваемых ценностей.

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (п. 9 ПБУ 6/01).

При безвозмездном поступлении ОС, первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости ОС на дату принятия его к учету в качестве внеоборотного актива (п. 10 ПБУ 6/01).

Независимо от способа поступления ОС в первоначальную стоимость объекта ОС включаются иные затраты, связанные с его поступлением (п. 12 ПБУ 6/01).

Сумма НДС и других возмещаемых налогов не учитывается в первоначальной стоимости ОС.

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Затраты на приобретение ОС и на подготовку его к рабочему состоянию учитываются в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Оборудование, требующее монтажа (установки), учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Как правило, это оборудование, требующее крепления к несущим конструкциям зданий, например, к стене, полу.

Составляющие компоненты такого оборудования, в т.ч. запасные части, также учитываются на 07 счете. При переводе его в монтаж оно списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Амортизация основных средств

Общие правила начисления амортизации 

Теперь начислять амортизацию по объектам основных средств должны все юридические лица, на которых распространяется новый стандарт — как коммерческие, так и некоммерческие организации. Как и раньше, не нужно амортизировать объекты, свойства которых не меняются со временем, например — земельные участки.

Новый стандарт добавил ещё одну группу основных средств, не подлежащую амортизации. Это инвестиционная недвижимость, которую организация учитывает по переоценённой стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020).

В общем случае начинать начисление амортизации нужно с даты признания объекта в учёте, а завершать — с даты его списания. Но организация имеет право начинать и завершать начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего соответственно за месяцем признания или списания объекта (п. 33 ФСБУ 6/2020).  

Чтобы применять альтернативный способ начисления амортизации с 1 числа следующего месяца, нужно отразить это положение в учётной политике. Такой вариант позволит избежать отклонений между бухгалтерским и налоговым учётом, но лишь в том случае, когда объект введён в эксплуатацию в том же месяце, что и принят к бухучёту.

Теперь амортизацию нужно начислять вне зависимости от фактического использования основного средства, в том числе при длительных простоях или консервации.

Амортизацию по новым правилам не обязательно начислять ежемесячно. Это можно делать за отчётный период. Но если организация ведёт управленческий учёт и каждый месяц определяет финансовый результат, то логично продолжать считать амортизацию ежемесячно.

Элементы амортизации

Принимая объект основных средств на учёт, организация должна определить для него ликвидационную стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации. Вместе эти показатели называются элементами амортизации.

Ликвидационная стоимость — это материальная выгода, которую организация предполагает получить от выбытия объекта в конце срока его полезного использования (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования по каждому объекту организация определяет на основе ожидаемых условий эксплуатации, предполагаемого физического износа и морального устаревания, а также планов по замене и модернизации ОС (п. 9 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию по новому стандарту нужно начислять так, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Если балансовая стоимость достигла ликвидационной, или стала ниже её, например, после переоценки, то начисление амортизации следует приостановить. Таким образом, полностью самортизированные объекты ОС теперь будут отражаться в учёте не по нулевой, а по ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если выполняется одно из следующих условий (п. 31 ФСБУ 6/2020):

1. Материальной выгоды от выбытия объекта в конце срока полезного использования не ожидается.

2. Указанная материальная выгода незначительна или не может быть определена.

Организация должна выбрать для каждой группы основных средств метод начисления амортизации из трёх способов начисления амортизации, предусмотренных стандартом:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ расчёта пропорционально количеству продукции или объему работ.

Способ начисления амортизации нужно выбирать так, чтобы наиболее точно отразить распределение экономических выгод от использования объекта во времени (п. 34 ФСБУ 6/2020).

Например, офисное или складское здание, как правило, приносит организации одну и ту же пользу и в первый, и в десятый год эксплуатации. Поэтому для здания нужно применять линейный способ амортизации. В этом случае амортизация за каждый период определяется, как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к оставшемуся числу лет полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Транспортное средство или станок обычно в первые годы использования эксплуатируют интенсивно, а затем — в щадящем режиме. В таких случаях следует использовать один из методов, которые учитывают интенсивность использования.

Если срок полезного использования объекта зависит от длительности работы, но внутри периода интенсивность эксплуатации меняется, то нужно использовать метод уменьшаемого остатка. При этом сумма амортизации за каждый последующий год должна быть меньше, чем за предыдущий. Формулу расчёта организация должна определить самостоятельно.

Если можно привязать срок полезного использования объекта к выпущенной продукции или выполненным работам, нужно применять способ расчёта амортизации пропорционально количеству продукции или объему работ. При этом нельзя определять сумму амортизации исходя из поступившей выручки (п. 36 ФСБУ 6/2020).

Пример 1.

Организация построила модульный склад. Его первоначальная стоимость — 12 млн руб. Компания собирается использовать его 10 лет, а затем разобрать и продать конструктивные элементы за 2 млн руб. 

Амортизация за первый год использования склада будет равна:

А1 = (12 млн руб. – 2 млн руб.) / 10 = 1 млн руб.

За второй год:

А2 = (12 – 2 млн руб. – 1 млн руб.) / 9 лет = 1 млн руб.

И так далее: если компания не будет пересматривать ликвидационную стоимость или другие элементы амортизации, то до конца срока полезного использования склада нужно каждый год начислять по нему 1 млн руб. амортизации.

Предположим, что после двух лет использования склада из-за роста цен на стройматериалы компания решила увеличить его ликвидационную стоимость с 2 млн руб. до 3 млн руб.

Тогда амортизация за третий и последующие годы уменьшится и станет равна:

А3 = (12 млн руб. – 3 млн руб. – 2 млн руб.) / 8 = 0,875 млн руб.

Элементы амортизации следует проверять и при необходимости пересматривать. По умолчанию это нужно делать раз в год. Также следует менять подход к начислению амортизации в случаях, когда изменились условия (п. 37 ФСБУ 6/2020). Например, оборудование морально устарело из-за появления новых технологий, поэтому его ликвидационную стоимость нужно снизить.

Счет 01 “основные средства” консультантплюс

Счет 01 “Основные средства” предусмотрен для обобщения данных о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по счету 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

– внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

– приобретенных за плату у других организаций и лиц, изготовленных и созданных в организации – исходя из фактических затрат организации по приобретению и изготовлению (сооружению) объектов основных средств. Фактическими затратами являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением этого объекта. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств;

– полученных от других организаций и лиц по договору дарения (безвозмездно) – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

– полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включают в состав основных средств. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражают как незавершенное капитальное строительство.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель, учитываемые по группам затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений и на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. По культуртехническим затратам ежегодно начисляют амортизацию и по истечении амортизационного срока списывают с баланса в установленном порядке, принятом для списания основных средств.

При перемещении основных средств – внутри организации (машин, взрослых животных и т.п.) на их балансовую стоимость составляют бухгалтерскую запись по дебету и кредиту счета 01 (по соответствующим объектам). При этом расходы по их перемещению относят на затраты производства (расходы на продажу). Затраты по перемещению строительных машин и механизмов застройщики учитывают в составе накладных расходов на аналитическом счете к субсчету 08-3 “Строительство объектов основных средств”, а подрядные организации – на аналитическом счете “Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов” субсчета 20-4.

Приобретенные новые машины, оборудование и транспортные средства в состав основных средств зачисляют по стоимости приобретения за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин, инструментов, которые приходуют по дебету субсчета 10-6 “Запасные части”, субсчета 10-11 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” или субсчета 01-8 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, если срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Скот всех видов, выращенный в организации и покупной (племенной, улучшенный и др.), переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание или приобретение, включая расходы по доставке.

Молодые насаждения в состав основных средств зачисляют в сумме фактически произведенных затрат по их закладке. В последующие годы до сдачи насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание, включая затраты на пополнение, прочистку и уход. При сдаче насаждений в эксплуатацию их стоимость (в аналитическом учете) перечисляют со счета “Молодые насаждения” на счет “Насаждения в эксплуатации” в порядке бухгалтерской записи по субсчету 01-5 “Многолетние насаждения”.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при доставке, дооборудовании и реконструкции отражают по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Первоначальная стоимость основных средств также изменится после капитального ремонта, если при капитальном ремонте заменены основные узлы и детали. При этом стоимость старых узлов и деталей списываются (уменьшается первоначальная стоимость), а стоимость капитального ремонта относится в дебет счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 83 “Добавочный капитал”.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, при этом по объектам производственного назначения – в кредит субсчета 83-2 “Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки”, а по объектам основных средств социального назначения – в кредит субсчета 83-4 “Капитал, инвестированный в социальную сферу”. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве операционных расходов, относится в кредит субсчета 91-1 в качестве операционного дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в дебет субсчета 91-2 в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (дебетуется счет 83 “Добавочный капитал” в корреспонденции с кредитом счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества относится по дебету счета 01-10 “Основные средства, полученные по лизингу и в аренду” в корреспонденции с кредитом счета 08-4 “Приобретение объектов основных средств”.

Если объекты основных средств возводились или приобретались на долевых участиях и находятся в собственности двух или нескольких организаций, т.е. принадлежащих им на праве общей собственности, и объекты не могут быть разделены (неделимые вещи) либо не подлежат разделу в силу закона, то стоимость таких объектов основных средств отражается каждой организацией – участницей долевой собственности на счете 01 “Основные средства” в соответствующей доле. При этом доля каждой организации – участницы долевой собственности устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве операционных доходов и расходов.

Списание переданных безвозмездно основных средств организации производят после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании принятых ею объектов. Основные средства, предоставленные другим организациям во временное пользование со счета 01 “Основные средства”, не списывают, а учитывают на забалансовом счете 011 “Основные средства, сданные в аренду”.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 “Основные средства” открывается субсчет “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 “Основные средства” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При выбраковке продуктивного скота из основного стада и постановке на откорм их балансовую стоимость списывают со счета 01 в дебет счета 11 “Животные на выращивании и откорме”, а при их забое без постановки на откорм – в дебет субсчета 20-3 “Промышленные производства”.

При продаже продуктивного скота основного стада без постановки на откорм балансовую стоимость отражают по кредиту счета 01 и дебету субсчета 91-2 “Прочие расходы”. Продажную стоимость этого скота отражают на дебете счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредите субсчета 91-1.

По рабочему скоту списание осуществляется через субсчет 01-11 “Выбытие основных средств”.

Погибшие в результате стихийных бедствий молодые многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”, субсчет “Чрезвычайные расходы”. Если они были застрахованы, то страховое возмещение относят в кредит счета 99 “Прибыли и убытки”, субсчет “Чрезвычайные доходы” в корреспонденции с дебетом субсчета 76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”.

В случаях недостачи или порчи основных средств их остаточную стоимость относят с кредита счета 01-11 “Выбытие основных средств” в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с последующим отнесением на дебет субсчета 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” в корреспонденции с кредитом счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” – в пределах балансовой стоимости – и счета 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”. Если конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, то суммы, учтенные на счете 94, относят на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Основные средства, выделенные организацией своим филиалам, производственным единицам, находящимся на отдельных балансах, включаемых в баланс основной деятельности организации, принимают на учет получившие эти основные средства подразделения с кредита субсчета 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу”, а головные организации списывают основные средства в дебет этого счета. Аналитический учет по субсчету 79-1 организация ведет отдельно по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Купленные основные средства, бывшие в эксплуатации, с условием оплаты их в рассрочку принимают на учет по стоимости приобретения, а также расходы по доставке и установке (за минусом возмещаемых налогов) в дебет счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, приобретенных в рассрочку, – дебетуется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 9 “Расчеты по прочим операциям”.

При продаже основных средств разным организациям в рассрочку причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 91-1 “Прочие доходы” в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. По мере поступления средств в оплату их учитывают по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 62.

При безвозмездной передаче основных средств результат от их выбытия, выявленный на субсчете 01-11 “Выбытие основных средств”, списывают на субсчет 91-2 “Прочие расходы”. На этот субсчет относят и расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

К счету 01 “Основные средства” могут быть открыты субсчета:

01-1 “Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)”;

01-2 “Прочие производственные основные средства”;

01-3 “Непроизводственные основные средства”;

01-4 “Скот рабочий и продуктивный”;

01-5 “Многолетние насаждения”;

01-6 “Земельные участки и объекты природопользования”;

01-7 “Объекты неинвентарного характера”;

01-8 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”;

01-9 “Основные средства, полученные по лизингу и в аренду”;

01-10 “Прочие объекты основных средств”;

01-11 “Выбытие основных средств”.

На субсчете 01-1 “Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)” учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющимися основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

Научно-производственные организации, находящиеся на самостоятельном балансе на этом субсчете, учитывают стоимость имеющихся основных средств.

На субсчете 01-2 “Прочие производственные основные средства” учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

На субсчете 01-3 “Непроизводственные основные средства” учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации: жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения; организаций просвещения и т.п.

На субсчете 01-4 “Скот рабочий и продуктивный” учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 01-5 “Многолетние насаждения” учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.

На субсчете 01-6 “Земельные участки и объекты природопользования” учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.

На субсчете 01-7 “Объекты неинвентарного характера” учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.

На субсчете 01-8 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 “Основные средства, полученные по лизингу и в аренду” учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.

На субсчете 01-10 “Прочие объекты основных средств” учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

На субсчете 01-11 “Выбытие основных средств” отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 “Выбытие основных средств” в корреспонденции с кредитом субсчетов 01-1, 01-2, 01-3, 01-4, 01-5, 01-7, 01-8, 01-9, 01-10) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений). По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывающим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 “Амортизация основных средств”, а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов (материалы, лом, утиль) в корреспонденции с дебетом счета 10 “Материалы”. Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91 “Прочие прибыли и убытки” ежемесячно.

Аналитический учет по счету 01 “Основные средства” ведут на инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и отдельным объектам основных средств в соответствии с классификацией основных средств, принятой Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. При этом аналитический учет должен обеспечивать необходимые данные о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом, а также для составления бухгалтерской отчетности. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарных карточках должна быть указана масса этих металлов.

СЧЕТ 01 “ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА”

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

N п/п

Содержание операции

Корреспондирующий счет

1

2

3

По дебету счета

1

Передача основных средств внутри организации (стоимость объектов без расходов по перемещению)

01

2

Перенесение стоимости объекта при выбытии (дебет 0111)

01

3

Зачисление арендатором и лизингополучателем в собственность долгосрочно арендуемых основных средств и лизингового имущества после завершения срока аренды и выкупа

01

4

Зачисление в состав основных средств построенных или приобретенных объектов; перевод животных в основное стадо; долгосрочно арендуемое и лизинговое имущество

08

5

Принятие к учету основных средств капитальных затрат в арендуемые объекты основных средств (по текущей аренде)

08

6

Принятие к учету основных средств, поступивших от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа

08

7

Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации

08

8

Дооценка основных средств

83

9

Зачисление в состав основных средств лизингодателем после истечения срока лизинга, если имущество числилось на балансе лизингодателя

03

10

Внутрихозяйственные расчеты

79

По кредиту счета

11

Передача основных средств внутри организации

01

12

Перенесение сальдо по выбывшим объектам

91

13

Уменьшение суммы накопленной амортизации по выбывшим основным средствам

02

14

Выбраковка продуктивного скота и постановка его на откорм

11

15

Передача выбракованного продуктивного скота на забой без постановки на откорм

20-3

16

Отражение остаточной стоимости выбывших основных средств (продажа, передача в долгосрочную аренду, передача безвозмездно и др.), включая рабочий скот

91-2

17

Передача основных средств подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

18

Отражение остаточной стоимости недостающих или испорченных основных средств

94

19

Уменьшение стоимости основных средств по переоценке

83

20

Отражение остаточной стоимости основных средств, выбывших в связи с чрезвычайными обстоятельствами

99

Амортизация ос


Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.


Всего в Классификации 10 амортизационных групп.

Группа

Срок использования, лет

Состав группы

1 группа

от 1 года до 2 лет включительно

 Машины и оборудование

2 группа

свыше 2 лет до 3 лет включительно

Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

Насаждения многолетние

3 группа

свыше 3 лет до 5 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

4 группа

свыше 5 лет до 7 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние

5 группа

свыше 7 лет до 10 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Основные средства, не включенные в другие группировки

6 группа

свыше 10 лет до 15 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние

7 группа

свыше 15 лет до 20 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные

Насаждения многолетние

Основные средства, не включенные в другие группировки

8 группа

свыше 20 лет до 25 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства

Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный

9 группа

свыше 25 лет до 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства

10 группа

свыше 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние

Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения, которые применяются с 1 января 2022 года.

Как перейти на фсбу 6/2020

Все, кто обязан использовать ФСБУ 6/2020, должны перейти на него не позднее 01.01.2022 (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н). 

В общем случае организации должны переходить на новый стандарт ретроспективно (п. 48 ФСБУ 6/2020), то есть по требованиям нового стандарта пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды.

Однако стандарт допускает и упрощённый вариант перехода (п. 49 ФСБУ 6/2020). В этом случае организация может не проводить ретроспективный пересчёт за прошедшие периоды. Но нужно единовременно провести следующие операции по состоянию на 01.01.2022:

1. Выделить объекты, которые ранее учитывались в качестве основных средств, а по новым правилам — не должны учитываться. Например, это малоценные основных средств со стоимостью ниже лимита. Их остаточную стоимость нужно списать на нераспределённую прибыль:

      Дт 84 Кт 01.

2. По всем оставшимся основным средствам пересчитать амортизацию с учётом ликвидационной стоимости, и также отнести разницу на нераспределённую прибыль. Эта же операция относится к тем объектам, которые ранее не учитывались в качестве основных средств, а по новому стандарту должны учитываться

      Дт 02 Кт 84.

3. Если организация решила вести учёт всех или отдельных групп ОС по переоценённой стоимости, то кроме корректировки амортизации нужно провести и переоценку тех активов, к которым это относится.

Выбранный вариант перехода нужно раскрыть в первой бухгалтерской отчётности, подготовленной по новому стандарту (п. 52 ФСБУ 6/2020).

Пример 3 

На балансе компании на 31.12.2021 числится станок. Первоначальная стоимость — 500 тыс. руб., накопленная амортизация — 100 тыс. руб., балансовая стоимость — 400 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет, фактически станок использовался 1 год.

Организация решила установить ликвидационную стоимость станка в сумме 150 тыс. руб. С учётом корректировки амортизация за 2021 год должна быть равна:

А = (500 тыс. руб. – 150 тыс. руб.) / 5 = 70 тыс. руб.

Балансовая стоимость:

Б = 500 тыс. руб. – 70 тыс. руб. = 430 тыс. руб.

Таким образом, в результате пересчёта балансовая стоимость станка увеличилась на 30 тыс. руб. Эту разницу нужно отнести на нераспределённую прибыль:

Дт 02 Кт 84 30 тыс. руб.

Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут переходить на новый стандарт перспективно — без пересчёта данных за прошлые периоды и остатков на начало 2022 года (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Пошаговая инструкция

04 апреля приобретен автомобиль Toyota Alphard для Отдела продаж стоимостью 5 880 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

06 апреля уплачена госпошлина, автомобиль поставлен на учет в ГИБДД.

08 апреля подрядчик установил на автомобиль доп.оборудование — Кондиционер стоимостью 50 400 руб. (в т. ч. НДС 20%).

08 апреля автомобиль готов к использованию и введен в эксплуатацию. Порядок учета основных средств: законодательствоPDF Определены следующие элементы амортизации:

31 декабря в связи с плохой финансовой ситуацией предложено продать автомобиль в следующем году. В связи с этим решено установить в БУ новые элементы амортизации: Порядок учета основных средств: законодательствоPDF

  • оставшийся СПИ — 12 мес.;
  • ликвидационная стоимость — 4 500 000 руб.

18 сентября автомобиль Toyota Alphard реализован по стоимости 4 560 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. Порядок учета основных средств: законодательствоPDF

ДатаДебетКредитСумма БУСумма НУНаименование операцииДокументы (отчеты) в 1С
ДтКт
Приобретение внеоборотного актива
04 апреля08.04.160.014 900 0004 900 0004 900 000Принятие к учету внеоборотного активаПоступление (акт, накладная) —
Оборудование
19.0160.01980 000980 000Принятие к учету НДС
5 880 000Регистрация СФ поставщикаСчет-фактура полученный на поступление
Оплата госпошлины за регистрацию авто в органах ГИБДД
06 апреля68.10513 300Оплата госпошлины за регистрацию автоСписание с расчетного счета —
Уплата налога
08.04.168.103 3003 300Учет госпошлиныОперация, введенная вручную —
Операция
Приобретение и установка доп.оборудования до ввода в эксплуатации
08 апреля08.04.160.0142 00042 00042 000Учет затрат на доп.оборудованиеПоступление доп. расходов
19.0460.018 4008 400Принятие к учету НДС
50 400Регистрация СФ поставщикаСчет-фактура полученный на поступление
Ввод в эксплуатацию ОС
08 апреля01.0108.04.14 945 3004 945 3004 945 300Ввод в эксплуатацию ОСПринятие к учету ОС —
Оборудование
Начисление амортизации за май
31 мая44.0202.0122 877,5082 421,6782 421,67Начисление амортизацииЗакрытие месяца —
Амортизация и износ ОС
Начисление амортизации за июнь
30 июня44.0202.0122 877,5082 421,6782 421,67Начисление амортизацииЗакрытие месяца —
Амортизация и износ ОС
Изменение элементов амортизации ОС
31 декабря4 500 000Изменение СПИ и ликвидационной стоимостиИзменение элементов амортизации ОС
Начисление амортизации за декабрь
31 декабря44.0202.0122 877,5082 421,6782 421,67Начисление амортизацииЗакрытие месяца —
Амортизация и износ ОС
Начисление амортизации за январь
31 января44.0202.0121 856,67216 305,41216 305,41Начисление амортизацииЗакрытие месяца —
Амортизация и износ ОС
Реализация ОС
18 сентября62.0191.014 560 0004 560 0003 800 000Выручка от реализации ОСПередача ОС
44.0202.0121 856,6782 421,6782 421,67Начисление амортизации за последний месяц
02.0101.09379 730,011 401 168,391 401 168,39Списание накопленной амортизации
01.0901.014 945 3004 945 3004 945 300Списание первоначальной стоимости ОС
91.0201.094 565 569,993 544 131,613 544 131,61Списание остаточной стоимости ОС
91.0268.02760 000Начисление НДС с выручки
Выставление СФ на отгрузку покупателю
18 сентября4 560 000Выставление СФ на отгрузкуСчет-фактура выданный на реализацию
760 000Отражение НДС в Книге продажОтчет Книга продаж

Пример

ООО «Зоо-ленд» занимается продажей рептилий, рыб и оборудования для них через стационарный магазин. В апреле организация закупила оборудование:

  1. Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т. ч. НДС.
  2. Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360 руб. в т. ч. НДС.
  3. Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490 руб. в т. ч. НДС.
  4. Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.

За установку было уплачено: за террариум — 12 710 руб. в т. ч. НДС, за аквариум — 5 280 руб. в т. ч. НДС.

Принадлежность приобретенного оборудования к ОС определяется на основании 5 критериев нашего ПБУ:

Критерии отнесения к ОС

ПБУ 6/01

Аквариум для содержания рыб

Террариум для содержания рептилий

Аквариум для перепродажи

Выставочный стеллаж

1

Предназначен для применения в предпринимательской деятельности

подп. а п. 4

да

да

да

да

2

Предназначен для длительного применения (свыше 1 года)

подп. б п. 4

да

да

да

да

3

Не применяется в качестве товара для перепродажи

подп. в п. 4

да

да

нет

да

4

Предназначен для получения выгоды

подп. г п. 4

да

да

да

да

Стоимость при принятии к бухгалтерскому учету

п. 7-8

48 175 руб. =

(52 530 5 280) : 120 * 100

220 892 руб. =

(252 360 12 710) : 120 * 100

40 408 руб. =

48 490 : 120 * 100

34 700 руб. = 41 640 : 120 * 100

5

Соблюдение лимита стоимости ОС для принятия в бухгалтерском учете

абз. 4 п. 5

да

да

да

нет

Принятие в бухгалтерском учете в качестве ОС

ИТОГО

да

да

нет,

принимается в качестве товара для перепродажи

принимается либо в качестве ОС, либо в качестве МПЗ (по выбору организации)

Лимит стоимости ОС для принятия в налоговом учете (НУ) 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ). Предельная стоимость ОС в бухучете все еще остается на прежнем уровне: 40 000 рублей.

По ОС, принятым на учет с начала 2022 года по первоначальной стоимости более 40 000 до 100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль приходится учитывать временные разницы между затратами в налоговом и бухучете.

В нашем примере в НУ в качестве амортизируемого ОС принимается только террариум. Аквариум для рыб, принятый в бухгалтерском учете (БУ) как ОС, в НУ отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Похожее:  OPROS ПОИСК ЗАРАБОТКА СПИСОК ПРОВЕРЕННЫХ САЙТОВ И СОВЕТЫ ДЛЯ НОВИЧКОВ

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *